隨著企業和個人努力在自動化與充分的監督和監控之間尋求最佳平衡，人工智慧正持續影響著各行各業。表面上看，稅務申報似乎是人工智慧能夠有效提高效率的最佳應用領域，因為它可以簡化對大量資料的審查，並識別潛在的錯誤或不一致之處。美國國稅局 (IRS) 已開始使用人工智慧來選擇個人和合夥企業進行審計、識別詐欺行為以及執行其他合規和執法職能。我之前曾撰文探討國稅局在合夥企業審計方面的歷史困境以及未來合夥企業執法可能涉及人工智慧的應用。美國政府問責局 (GAO) 的一項關於政府使用人工智慧的研究表明，其研究需要高品質的數據和一支技能嫻熟的團隊才能真正理解這項技術的優勢。據報道，國稅局已暫停其當前的現代化工作，以評估人工智慧的未來應用。然而，美國稅務法院最近的一項裁決表明，合規軟體的日益普及並不能使納稅人免於承擔新技術帶來的錯誤。事實上，在不久的將來，軟體錯誤可能比傳統人為錯誤更難以容忍。
人工智慧如何減輕稅務申報的負擔？
美國國稅局 (IRS) 將收到來自第三方的數百萬份資訊報告，這些報告用於分析和執行申報及稅務義務。這些報告可能來自雇主（例如 W-2 表格）、非員工薪資提供者（例如 1099-NEC 表格）或商品或服務銷售中介機構（例如 1099-K 表格）。針對數位資產，國稅局要求並強制要求提交一套全新的資訊報告。國會和唐納德·特朗普總統最近取消了某些去中心化金融 (DeFi) 交易的資訊報告要求，這無疑會加重小型企業和數位資產社區的負擔。然而，根據新的 IRS 1099-DA 表格，參與數位資產交易的某些「中介機構」仍需要提交資訊報告。
對於企業，尤其是小型企業而言，建立、實施和監督稅務申報合規性的額外成本可能非常高昂。許多企業選擇購買軟體來輔助完成這些合規工作。人工智慧軟體有望節省時間和金錢，因此其普及率預計將持續提高。企業必須履行報稅義務，否則可能面臨美國國稅局 (IRS) 的巨額罰款。因此，人工智慧解決方案似乎是一個頗具吸引力的選擇。然而，根據最近的一起稅務法庭案例，如果人工智慧稅務申報軟體出現錯誤，即使使用該軟體，也可能無法避免巨額稅務罰款。
美國國稅局 (IRS) 可對資訊申報違規行為處以多項處罰，其中一項是企業在單筆交易或相關交易中收到超過 10,000 美元現金時未提交 8300 表格。在最近一起美國稅務法院的案件「西南汽車拍賣有限公司訴稅務局長」中，一家亞利桑那州公司在前一年發生違規事件後，購買了旨在幫助其遵守 IRS 8300 表格申報規定的專用軟體。儘管使用了該軟體，IRS 仍認定該公司未能提交所有必需的 8300 表格，並預估罰款 118,140 美元。未提交 8300 表格等資訊申報表，每份未提交的申報表將被處以 250 美元的罰款，任何一個日曆年的最高罰款額為 3 萬美元。
在某些情況下，如果美國國稅局 (IRS) 認定不合規行為構成「故意漠視」法律，則罰款金額可能會增加。通常，故意漠視是指納稅人明知或應知曉其納稅義務，卻選擇無視。實際知曉是一回事，但國稅局和受影響的納稅人對「應當知曉」的理解可能不同。尤其是在納稅人因其購買的用於處理合規事宜的軟體（無論是否使用人工智慧）而承擔責任的情況下，更是如此。
放寬與稅務申報相關的處罰
根據《美國國內稅收法典》第6721條，虛假納稅申報的罰款通常很高，因為罰款是針對每一項錯誤單獨計算的，而且如果被指控為“故意疏忽”，罰款金額還會加重。成千上萬的錯誤，每項罰款250美元，累積起來金額龐大，而3萬美元的罰款上限也難以讓人安心。幸運的是，如果能夠證明違規行為是由於合理原因而非故意疏忽造成的，則可以作為抗辯理由。
如果納稅人能夠證明有實質的減免因素，或證明違規行為是由納稅人無法控制的事件造成的，則符合「合理理由」豁免申報罰款的條件。通常情況下，納稅人需要簽署一份陳述合理理由的聲明，並承擔作偽證的法律責任，這本身就存在作偽證的風險。在西南汽車經銷商行動有限責任公司（Dealers Auto Action of Southwest LLC）的案例中，該公司辯稱其依賴所購買的軟體，但該軟體未能如預期運作。然而，稅務法庭指出，該公司自身的備忘錄表明“電腦系統可能出現故障”，並且記錄中並未明確說明具體的軟體故障以及這些故障是否可能與輸入錯誤有關。該公司聲稱故障是由於其無法控制的軟體故障造成的，而美國國稅局則反駁說，依賴軟體本身並不能構成合理理由。
許多個人納稅人曾試圖以「合理理由抗辯」來規避罰款，他們辯稱，像TurboTax這樣的報稅軟體本身產生了導致準確性罰款的錯誤，但均以失敗告終。稅務法院在Bunney訴稅務局長一案中裁定，TurboTax的準確性取決於輸入資訊的準確性。然而，美國國稅局（IRS）的規定仍然指出，構成合理理由的情況包括「對事實或法律的真誠誤解」以及「孤立的算術或轉錄錯誤」。此外，如果納稅人在做出後來被證明錯誤的決定時依賴於合格的專業稅務顧問（例如註冊會計師），則該規定仍然允許構成合理理由。未來的案例可能會決定，依賴使用人工智慧（AI）的註冊會計師是否仍然符合合理理由的例外情況。
在西南汽車拍賣有限公司（Dealers Auto Auction of Southwest LLC）一案中，稅務法院駁回了美國國稅局（IRS）關於軟體故障不能構成合理理由的「籠統說法」。雖然這給未來的納稅人帶來了一線希望，但並未減輕西南汽車拍賣有限公司因軟體錯誤而應受到的處罰。原因何在？該公司顯然未能提供足夠的證據來說服稅務法院軟體確實是造成違規的原因。稅務法院認為，記錄不足以證明軟體故障，且該公司本身也未能提供足夠的控制措施來識別違規行為。稅務法院也指出，缺乏證據表明該公司在故障發生前後採取了合理的行動。例如，法院指出缺乏關於軟體安裝、訓練或使用情況的證據。此外，8300型設備的數量從2014年的212台減少到2016年的116台，但該公司並未解釋為何這一減少看似合理。無論如何，稅務法庭似乎暗示，納稅人需要在專案的實施、監督和運作中採取更多積極行動。隨著人工智慧（AI）試圖消除流程中的人為幹預，當需要以「合理性」來減輕處罰時，未來人工智慧故障將如何評判？
結論
政府承認遵守稅務申報要求會給企業，尤其是小型企業帶來負擔，但同時堅持這些支出對於執行稅法和對未申報行為處以罰款是必要的。美國國稅局 (IRS) 和負有申報義務的企業都在尋求軟體創新，包括人工智慧 (AI)，以減輕分析大量數據的負擔。隨著國稅局尋求透過增加人工智慧的使用來降低成本和人員配置，它是否會容忍軟體故障？如果國稅局的人工智慧系統出現錯誤，納稅人幾乎沒有辦法彌補申訴這些錯誤所產生的費用。國稅局擁有罰款和其他執法機制，用於懲罰未能產生預期結果的軟體的私人使用。根據最近的一項稅務法庭裁決，納稅人可能需要保留任何軟體正常運作和監管的證據，因為在與軟體相關的案件中，疑點對納稅人不利。
